纳税人问：

代理记账公司与供应商甲公司采购合同约定，该公司向代理记账公司供应材料一批，价税合计数为234万元，验收无误后代理记账公司向其支付货款50%，剩余货款在验收后一年后支付。

2016年9月，材料验收无误，代理记账公司向其支付货款117万元，取得对方开具的增值税专用发票1张，金额100万元，税额17万元。

近日，甲公司业务人员通知代理记账公司，由于该公司已经注销，无法办理尾款结算业务，请代理记账公司在9月份将剩余的117万元尾款，打入乙公司账户，由乙公司向我单位开具专票。

请问：代理记账公司可否按其要求去做？如果不可，代理记账公司应如何处理？

笔者答：

1、代理记账公司与甲公司之间的材料采购业务，货物已经全部验收入库，代理记账公司已经按照合同约定支付了首笔货款117万元，对方向代理记账公司开具了117万元专票。

2、代理记账公司应做会计处理如下：

材料入库

借：原材料200万元

应交税费—待认证进项税额34万元

贷：应付账款234万元

支付货款

借：应付账款117万元

贷：银行存款117万元

申报抵扣

借：应交税费—应交增值税（进项税额）17万元

贷：应交税费—待认证进项税额17万元

3、「应付账款」科目的贷方余额117万元，反映的是代理记账公司欠付甲公司的尾款。

4、结合合同条款、账务处理、资金支付等信息，可以看出这笔采购业务已经完成，交易的双方为代理记账公司和甲公司。这是实际的经营业务情况。

5、正常情况下，代理记账公司应于2017年9月份支付剩余尾款，由甲公司向代理记账公司开具发票，代理记账公司结清「应付账款」科目余额，取得专票申报抵扣进项税额。

6、现在，甲公司以「公司注销」为借口，委托乙公司向代理记账公司开具尾款发票，而乙公司与代理记账公司没有实际经营业务，属于「开具与实际经营业务情况不符的发票」，也就是虚开增值税发票。

7、基于以上情况和信息，代理记账公司如果接受甲公司的这种结算安排，不属于善意取得虚开增值税专用发票行为，将面临极高的涉税风险。因此，代理记账公司应当予以拒绝。

8、具体处理方法有两种，个人意见，仅供参考。

一是钱不给，对方既然已经注销，对代理记账公司而言，这笔债务的债权人已不复存在，属于会计制度和税法所称的「确实无法支付的应付款项」，会计上做利得处理，所得税上作为当期的应纳税所得额。

借：应付账款117万元

贷：营业外收入117万元

二是钱非要给，如果对方利益相关人对代理记账公司提起诉讼，并获得人民法院支持，代理记账公司可以凭法院判决书、收据等凭证支付尾款，同时将前期确认的「待认证进项税额」转出。

借：应付账款117万元

贷：银行存款117万元

借：原材料17万元

贷：应交税费—待认证进项税额17万元